日本公司課征法人所得稅的概要

課征法人所得稅的概要（法人稅、法人居民稅、事業(yè)稅）

一、 法人所得稅的課征和稅率

在日本，對法人的活動(dòng)所產(chǎn)生的收入要課征法人稅(國稅)、法人居民稅(地方稅)和事業(yè)稅（地方稅）(以下統稱(chēng)“各種法人稅”)。除了部分特例之外，法人居民稅、事業(yè)稅的應稅收入范圍和計算方法均按法人稅的方法執行。法人居民稅除了針對收入課征之外，還實(shí)行根據注冊資金等以及職工人數為課稅標準的均攤課征方式。此外，對于資本金大于1億日元的法人課征外形標準稅作為法人事業(yè)稅（譯注:外型標準課稅：依據注冊資金、銷(xiāo)售額、設施面積、職工人數等體現企業(yè)規模的外形表征數據的征稅制度）。
上述針對收入課征的各種法人稅均按公司每個(gè)會(huì )計年度的收入作為課稅標準。除此之外，作為各種法人稅，還有針對清算所得或退休年金等公積金征收的稅項。
針對各會(huì )計年度收入的法人稅、法人居民稅和事業(yè)稅的稅率(法人所得的稅負以及均攤部分)如下所示(以東京都的小規模企業(yè)為例)。然而，根據法人的經(jīng)營(yíng)規模和所在地方政府的因素，地方稅的稅率有所不同。

表法人所得的稅負

應稅所得金額的劃分	400萬(wàn)日元以下	大于400萬(wàn)日元 800萬(wàn)日元以下	大于800萬(wàn)日元
法人稅 法人居民稅   (1) 都道府縣民稅   (2) 區市鎮村民稅 事業(yè)稅	22.00% 1.10% 2.70% 5.00%	22.00% 1.10% 2.70% 7.30%	30.00% 1.50% 3.69% 9.60%
綜合稅率	30.80%	33.10%	44.79%
實(shí)際稅率	29.33%	30.85%	40.87%

※關(guān)于法人居民稅和法人事業(yè)稅，以東京都的情況舉例，但是條件如下：

· 資本金在1億日元以下。 

· 法人稅額在1,000萬(wàn)日元以下且所得金額在2,500萬(wàn)日元以下。 

· 辦事處和經(jīng)營(yíng)機構的分布不多于2個(gè)都道府縣（譯注：都道府縣相當于省市自治區） 

表法人居民稅 均攤課稅部分 (金額單位:日元)

注冊資金等金額		職工人數	均攤部分
大于￥5,000,000,000	-	超過(guò)50人	￥3,800,000
大于￥1,000,000,000	￥5,000,000,000以下	超過(guò)50人	￥2,290,000
大于￥5,000,000,000	-	50人以下	￥1,210,000
大于￥1,000,000,000	￥5,000,000,000以下	50人以下	￥950,000
大于￥100,000,000	￥1,000,000,000以下	超過(guò)50人	￥530,000
大于￥100,000,000	￥1,000,000,000以下	50人以下	￥290,000
大于￥10,000,000	￥100,000,000以下	超過(guò)50人	￥200,000
大于￥10,000,000	￥100,000,000以下	50人以下	￥180,000
-	￥10,000,000以下	超過(guò)50人	￥140,000
-	￥10,000,000以下	50人以下	￥70,000

 

二、 日本法人、分支機構等的設立和稅務(wù)登記

根據日本的法律在日本新設了日本法人或新設分支機構等之后（符合下述3.3.4（1）的情況），要在設立設置后的一定期限內向稅務(wù)主管部門(mén)提交稅務(wù)申報材料。此外,以下兩種情況也需要提交稅務(wù)申報材料∶
(1)外國法人雖然未設立分支機構等但在日本國內獲得了法人稅項下的應稅收入（符合下述3.3.4（3）的情況）；
(2)雖然未設分支機構但通過(guò)符合以下規定條件的場(chǎng)所或人員從事相關(guān)活動(dòng)。（符合下述3.3.4（2）的情況）

 

<未設立分支機構而從事相關(guān)活動(dòng)的外國法人需要進(jìn)行稅務(wù)申報的情況> 

1. 在日本國內提供建筑、安裝、組裝等其他作業(yè)或提供作業(yè)的指揮監督等勞務(wù)超過(guò)1年的建筑工地或作業(yè)等的現場(chǎng) 

2. 以下列舉的一定的代理人 

o 擁有為該外國法人簽訂業(yè)務(wù)合同的權限并能經(jīng)常性行使此權限者 

o 為該外國法人保管能滿(mǎn)足客戶(hù)通常需求的一定數量的資產(chǎn)，并可按客戶(hù)要求交付該項資產(chǎn)者 

o 專(zhuān)門(mén)或主要為某一家外國法人簽署相關(guān)業(yè)務(wù)合同而經(jīng)常性地從事接受訂貨、談判或其他行為中的重要工作者 

三、 常駐代表機構

通過(guò)常駐代表機構在日本開(kāi)展活動(dòng)的外國法人，該常駐代表機構只從事廣告宣傳、信息提供、市場(chǎng)調查、基礎研究和其他對于該法人的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)起輔助性作用的活動(dòng)，不課征法人稅。
此外，如外國法人設立于日本的辦事處、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所只是用于購置資產(chǎn)或保管資產(chǎn)時(shí)，相關(guān)活動(dòng)所產(chǎn)生的收入不作為應稅所得。

四、法人應稅所得的范圍

在日本設立的法人，不論源自日本國內還是國外，其在全世界賺取的收入都作為在日本的課稅對象。而在國外設立的法人，按照以下3類(lèi)劃分，在前述3.2的來(lái)源于國內的所得之中，按照相應的規定課征法人稅、法人居民稅和事業(yè)稅。但是，對于第(3)類(lèi)的法人不課征居民稅和事業(yè)稅。

<外國法人在日本的活動(dòng)形式與應稅所得之間的關(guān)系>

1. 在日本國內擁有分支機構、派出所、事業(yè)所、辦公室、工廠(chǎng)等固定的場(chǎng)所開(kāi)展業(yè)務(wù)的外國法人
(但不包括上述3.3.3項所述的開(kāi)展輔助性業(yè)務(wù)活動(dòng)的常駐代表機構)

o 所有源于日本國內的收入  

2. 通過(guò)上述3.3.2(1)或(2)所規定的場(chǎng)所或人員開(kāi)展業(yè)務(wù)的外國法人

o 業(yè)務(wù)收入和上述3.2項來(lái)源于國內的所得中，第4、8、15、17所列的收入以及其他源于日本國內的所得中歸屬于日本國內業(yè)務(wù)的部分 

3. 不屬于上述(1)或(2)的外國法人

o 上述3.2項的來(lái)源于國內的所得中的第4、8、15、17所列的收入。 

※屬于上述（1）以及（2）的場(chǎng)所、現場(chǎng)、代理人等稱(chēng)為恒久性設施(Permanent Establishment)。

五、法人應稅收入的計算方法

作為針對各會(huì )計年度的收入課征各種法人稅的標準，應稅收入的金額要依據被普遍公認為公正合理的會(huì )計標準算出企業(yè)利潤，再進(jìn)行必要的稅務(wù)調整后予以確定。除以下列舉的部分特例之外，可以扣除為獲得收益而產(chǎn)生的成本和經(jīng)費的金額。
在計算外國法人源于日本國內的應稅所得中應予扣除的成本和經(jīng)費時(shí)，其成本和經(jīng)費的發(fā)生場(chǎng)所不受限制。但是，要將在國外發(fā)生的成本和費用分攤于計算國內所得的列支項目時(shí)，必須提交支出的明細。而且，該項分攤必須本著(zhù)獨立企業(yè)的原則公正處理。

 

<計入成本和費用有一定限制的內容>

· 各種法人稅以及罰款 

· 超過(guò)可計入稅前支出限額的捐款部分 

· 超過(guò)可計入稅前支出限額的交際應酬費部分 

· 各項準備金的計提 

· 超過(guò)限額的固定資產(chǎn)折舊和遞延資產(chǎn)攤銷(xiāo)額 

· 資產(chǎn)評估減值 

· 高管的薪水、高管的退職金 

 

六、 向本國匯款

外國法人的分支機構向總部(本國)匯款原則上不征稅。即原則上，支付款項的分支機構不能將該筆匯款作為經(jīng)費處理，因此，作為收款人的總部不能將該款項當作所得。
另一方面，日本法人一般可以成本、經(jīng)費支出、利潤分配、貸款（或還貸）的名義向母公司（本國）匯款。匯款內容中的部分金額可作為匯款人的日本法人的經(jīng)費在稅前列支，另一方面，匯款內容中的部分金額被視為收款人母公司的所得。作為母公司所得的匯款部分(例如:支付利息、股息或專(zhuān)利權使用費)，要在匯款時(shí)扣繳所得稅。

七、 私人持股公司(家族企業(yè))未分配利潤的課稅

對于私人持股公司的日本法人中符合一定條件者，除了通常的法人所得稅之外，還要對未分配利潤征稅。從各個(gè)會(huì )計年度的未分配利潤中減除利潤留成的扣除金額后算出的應稅未分配利潤額乘以特別稅率，計算未分配利潤的征稅額。特別稅率根據年收入金額確定，3,000萬(wàn)日元以下者為10%、超過(guò)3,000萬(wàn)至1億日元以下者為15%、超過(guò)1億日元者為20%。

八、虧損額的處理

計算各個(gè)會(huì )計年度所得而發(fā)生的虧損額可以向后結轉7年。這種虧損額的結轉制度僅適用于發(fā)生虧損的會(huì )計年度提出藍色申報書(shū)、并且在其后連續提交最終申報書(shū)的場(chǎng)合。另外，對于提交藍色申報書(shū)的法人，允許其將虧損額結返到發(fā)生虧損額的會(huì )計年度開(kāi)始日之前一年內開(kāi)始的會(huì )計年度中，退還所結返的會(huì )計年度的法人稅的全部或者部分金額。但是，目前除了從中小企業(yè)設立當年的會(huì )計年度之翌年開(kāi)始的5年間的虧損額等一定情況之外，該項結返制度已經(jīng)停止執行。

九、 企業(yè)重組的稅收制度

法人通過(guò)分立、合并、實(shí)物出資等（企業(yè)重組）轉移資產(chǎn)的場(chǎng)合，原則上要對資產(chǎn)轉移的收益征稅。但是，企業(yè)集團內部的機構重組或者為了共同經(jīng)營(yíng)而進(jìn)行的機構重組等符合一定條件的機構重組，作為符合資格的機構重組，對其資產(chǎn)轉移的收益采取了遞延征稅的措施。 

十、 稅務(wù)的申報和繳納

1. 最終申報和繳納
法人必須于各會(huì )計年度結束的次日起2個(gè)月以?xún)�，提交有關(guān)法人稅、法人居民稅、事業(yè)稅的應稅收入的稅務(wù)申報書(shū)。由于審計未了或因其他不得已的事由不能完成決算而無(wú)法提交最終納稅申報書(shū)時(shí)，經(jīng)稅務(wù)署長(cháng)的批準，可以要求延期提交。該最終納稅申報書(shū)所記載的收入金額、稅額等內容必須根據股東大會(huì )通過(guò)的決算報告計算得出。
所算出的稅額必須在同一期限內繳納。即使可以根據上述條件延期提交申報書(shū)，但繳稅期限不能延長(cháng)。在計算最終納稅金額時(shí)，如已繳納過(guò)期中稅款，可以予以抵扣。

2. 期中申報和納稅
會(huì )計年度超過(guò)6個(gè)月的法人，在當個(gè)會(huì )計年度開(kāi)始之日起滿(mǎn)6個(gè)月之后的2個(gè)月以?xún)龋?nbsp;提交期中申報書(shū)，申報該會(huì )計年度前6個(gè)月的所得并繳納期中稅款。  

3. 藍色申報
法人的稅務(wù)申報書(shū)有白色和藍色之分。法人經(jīng)稅務(wù)署認可后可提交藍色申報書(shū)。提交藍色申報的法人可以享受稅務(wù)上的各種優(yōu)惠。為獲得稅務(wù)所批準藍色申報，必須在該會(huì )計年度開(kāi)始日之前按一定格式向稅務(wù)署提交批準申請書(shū)。新成立的法人、在日本新設分支機構的外國法人必須在機構設立(成立)后滿(mǎn)3個(gè)月或設立(成立)后的首個(gè)會(huì )計年度結束日之較早的日期之前，提交批準申請書(shū)。 

 

十一、按照外形標準課征的法人事業(yè)稅

對于資本金或者出資金額超過(guò)1億日元的法人，實(shí)行以所得、附加價(jià)值以及資本金作為征稅標準的外形標準課稅。所得、附加價(jià)值以及資本的分擔比例以及各項標準稅率如下所示：

表 3-3

所得分擔比例	年400萬(wàn)日元（含）以下	3.8%
	大于年400萬(wàn)日元-800萬(wàn)日元	5.5%
	大于年800萬(wàn)日元	7.2%
附加價(jià)值分擔比例		0.48%
資本分擔比例		0.20%

 

※辦公、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所分布在3個(gè)以上都道府縣的場(chǎng)合，所得分擔比例的標準稅率一律為7.2%